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企業(yè)研發(fā)活動中研發(fā)費(fèi)歸集要求有哪些,如何計算研發(fā)費(fèi)加計扣除?

返回列表 來源: 發(fā)布日期:2020-05-14 14:01:00
一、企業(yè)研發(fā)活動中研發(fā)費(fèi)歸集要求有哪些? 
企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)活動員中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。
研發(fā)費(fèi)用歸集口徑,由國家稅務(wù)總局公告2015年第97號、國家稅務(wù)總局公告2017年第40號、財稅[2018]64號規(guī)范。
自主研發(fā)活動的研發(fā)費(fèi)包括六項:1、人員人工費(fèi)用;2、直接投入費(fèi)用;3、折舊費(fèi)用;4、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用;5、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi);6、其他相關(guān)費(fèi)用。
其中、人員人工費(fèi)用,包括:直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
直接投入費(fèi)用,指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi);用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
折舊費(fèi)用指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費(fèi)用。
新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi),指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費(fèi)用。
其他相關(guān)費(fèi)用,指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除,委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。
企業(yè)研發(fā)活動中研發(fā)費(fèi)歸集要求有哪些,如何計算研發(fā)費(fèi)加計扣除?
企業(yè)研發(fā)活動中研發(fā)費(fèi)歸集要求有哪些,如何計算研發(fā)費(fèi)加計扣除?

二、如何計算研發(fā)費(fèi)加計扣除?
企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,在年度中間預(yù)繳所得稅時,允許據(jù)實(shí)計算扣除,在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報時,再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。


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